|
Прибыль предприятия
Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.
Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Прибыль на предприятии означает, что полученные доходы превышают вес расходы, связанные с его деятельностью.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
В-третьих, прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней, что позволяет государству выполнять возложенные на него функции.
В последнее время в литературных источниках используются различные показатели прибыли, в одних случаях дублирующие друг друга, в других — не соответствующие изменившимся законодательным и нормативным актам РФ. В связи с этим важным условием объективной оценки эффективности функционирования организаций является обеспечение единообразия показателей прибыли.
Для характеристики прибыли предприятия рассмотрим основные ее виды, определенные нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и российским законодательством о налогах и сборах. Данная классификация видов прибыли представлена в форме № 2 приложения к балансу «Отчет о прибылях и убытках», где показываются валовая прибыль, прибыль от продаж, бухгалтерская и чистая прибыль.
Валовая прибыль вычисляется как разница между суммой выручки от продажи продукции и ее себестоимостью:
ВП = ВР-3, (1.8)
где ВП — валовая прибыль, руб.;
ВР — выручка от реализации продукции, руб.;
3 — себестоимость продукции, руб.
Валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов, составляет прибыль от продаж:
ПП = ВП - КР - УР, (1.9)
где ПП — прибыль от продаж, руб.;
ВП – валовая прибыль, руб.;
КР — коммерческие расходы, руб.;
УР — управленческие расходы, рб.
Коммерческие расходы включают транспортные расходы, оплату погрузочно-разгрузочных работ, расходы на тару и упаковку, амортизацию по оборудованию, которое используется для продажи, заработную плату продавцов, расходы на рекламу и др.
К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, на подготовку и переподготовку кадров, представительские, на оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, на содержание имущества общехозяйственного назначения (ремонт, амортизация, арендная плата) и др.
Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) определяется на основе прибыли от продаж без учета операционных доходов (расходов) и внереализационных доходов (расходов):
БП = ПП±ОД±ВД, (1.10)
где БП — бухгалтерская прибыль, руб.;
ПП – прибыль от продаж, руб.;
ОД — операционные доходы (расходы), руб.;
ВД — внереализационные доходы (расходы), руб.
Состав операционных и внереализационных доходов (расходов) определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Операционные доходы, в частности, включают доходы от продажи основных средств и другого имущества организации; проценты, полученные по выданным займам; прибыль, полученную по договору простого товарищества; проценты за использование банком денежных средств организации, находящихся на счетах.
К операционным расходам относятся затраты, которые связаны с получением операционных доходов. Это, например, проценты, которые организация платит по кредитам и займам; расходы по оплате услуг кредитных организаций; отчисления в резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.); суммы налогов и сборов, относимые на финансовые результаты; расходы, связанные с выбытием основных средств, и др.
Внереализационные доходы — это активы, полученные безвозмездно; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы; штрафы, пени, неустойки за нарушения договоров, которые признаны должником или присуждены судом; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы.
К внереализационным расходам относятся штрафы, пени, неустойки за нарушения договоров, которые признаны организацией или присуждены судом; курсовые разницы; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания; сумма уценки активов; средства на благотворительную деятельность, спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и др.
Для расчета налога на прибыль определяется налогооблагаемая прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской прибыли на величину постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль и исключаемые из расчетов налоговой базы по налогу на прибыль. Постоянные разницы возникают, например, в результате превышения фактической величины над нормируемой по рекламным расходам, представительским, суточным расходам при командировках, расходам на страхование и др. Произведение постоянной разницы и налоговой ставки по налогу на прибыль характеризует постоянное налоговое обязательство, т. е. это увеличение налога на прибыль в отчетном периоде в результате различий в учете отдельных затрат в бухгалтерском и налоговом учете.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде по определенной операции временно больше бухгалтерской. Такая ситуация может возникнуть, например, в случае применения разных способом расчета амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.
Налогооблагаемые временные разницы, напротив, возникают в тех случаях, когда налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде по отдельным операциям меньше бухгалтерской прибыли.
Таким образом, в формализованном виде расчет налогооблагаемой прибыли можно представить так:
НОП = БП + ПР + ВВР - ВНР, (1.11)
где НОП — налогооблагаемая прибыль, руб.;
БП – бухгалтерская прибыль, руб.;
ПР — постоянные разницы, руб.;
ВВР — временные вычитаемые разницы, руб.;
ВНР — временные налогооблагаемые разницы, руб.
Текущий налог на прибыль может быть также рассчитан на основе так называемого условного налога на прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» текущий налог на прибыль определяется по формуле
ТНП = УНП + ПНО + ОНА - ОНО, (1.12)
где ТНП – текущий налог на прибыль, руб.;
УНП — условный налог на прибыль, руб.;
ПНО — постоянные налоговые обязательства, руб.;
ОНА — отложенные налоговые активы, руб.;
ОНО — отложенные налоговые обязательства, руб.
Чистая прибыль вычисляется при вычитании из бухгалтерской прибыли условного налога на прибыль и постоянных налоговых обязательств:
ЧП = БП - УНП - ПНО (1.13)
где ЧП – чистая прибыль, руб.;
БП – бухгалтерская прибыль, руб.;
УНП – условный налог на прибыль, руб.;
ПНО – постоянные налоговые обязательства, руб.
Прибыль от реализации продукции зависит от внутренних и внешних факторов. К внутренним факторам относятся: ускорение НТП, уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, уровень организации производства и труда и др.
Внешними факторами, не зависящими от деятельности предприятия, признаются: конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-технические ресурсы, сроки полезного использования активов, система налогообложения и др.
Внутренние факторы действуют на прибыль через увеличение объема выпуска и реализации продукции, улучшение качества продукции, повышение отпускных цен и снижение издержек производства и реализации продукции. Величина прибыли от реализации продукции (Пр) определяется по формуле
Пр=Σ i=1… n(Цi – Сi )*V (1.14)
где Цi — отпускная цена единицы i-и продукции;
Ci — себестоимость единицы i-и продукции;
Vi — объем реализации i -и продукции.
Основные пути увеличения прибыли на предприятии. На каждом предприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличению прибыли. В общем плане эти мероприятия могут быть следующего характера:
увеличение выпуска продукции;
улучшение качества продукции;
продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду;
снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени;
диверсификация производства;
расширение рынка продаж и др.
Из этого перечня мероприятий следует, что они тесно связаны с другими мероприятиями на предприятии, направленными на снижение издержек производства, улучшение качества продукции и использования факторов производства.
Несмотря на то что прибыль относится к важнейшим экономическим показателем работы предприятия, она не характеризует эффективность его работы. Для оценки эффективности работы предприятия необходимо сопоставить результаты (в данном случае прибыль) с затратами или ресурсами, которые обеспечили эти результаты. В качестве критерия эффективности работы предприятия выступают различные показатели рентабельности.
На практике наиболее часто рассчитываются следующие показатели рентабельности: рентабельность продукции, рентабельность продаж, рентабельность активов, рентабельность собственного капитала, рентабельность производственных фондов, рентабельность инвестиций.
Рентабельность продукции отражает зависимость между прибылью от реализации продукции и ее себестоимостью. Она показывает относительный размер прибыли на каждый рубль текущих расходов и определяется по формуле
Рп = Пр/З*100% (1.15)
где Рп — рентабельность продукции, %;
Пр — прибыль от реализации продукции, руб.;
3 — затраты, руб.
Рентабельность продукции может быть рассчитана как по всему выпуску продукции, так и по отдельным видам продукции.
Рентабельность продаж определяется отношением прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции:
Рпрод = Пр/В*100% (1.16)
где Рпрод – рентабельность продаж, %;
Пр – прибыль от реализации продукции, руб.;
В — выручка от реализации продукции, руб.
Этот показатель характеризует долю прибыли в выручке от реализации продукции.
Наиболее обобщающей оценкой эффективности формирования прибыли считается рентабельность активов (экономическая рентабельность). Она характеризует общий уровень прибыли, полученной от использования всех активов предприятия. Расчет данного показателя осуществляется по формуле
Ра = ПБ/А*100% (1.17)
где Ра – рентабельность активов, %;
ПБ — бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения), руб.;
А — средняя стоимость всех используемых активов, руб.
На основе последней формулы может быть найдена и рентабельность отдельных групп активов предприятия, например, внеоборотных и оборотных активов, а также отдельных их элементов (основных средств, запасов и т.д.) При расчете показателей рентабельности активов наряду с бухгалтерской прибылью может быть использована чистая прибыль предприятия.
Рентабельность собственного капитала характеризует верхнюю границу потенциального внутреннего развития предприятия. Каждому предприятию приходится находить оптимальное соотношение между использованием средств на потребление (нормой распределения) и накопление (внутренними темпами роста), поэтому рентабельность собственного капитала можно представить как отношение чистой прибыли к величине собственного капитала:
Рск=ПЧ/СК*100% (1.18)
где Рск – рентабельность собственного капитала, %;
ПЧ — чистая прибыль предприятия, руб.;
СК — средняя величина собственного капитала, руб.
Обратное соотношение, т.е. соотношение средней величины собственного капитала и чистой прибыли, представляет период окупаемости собственного капитала (Ток):
Ток = СК/ПЧ (1.19)
где Ток – период окупаемости собственного капитала,
СК — средняя величина собственного капитала, руб;
ПЧ — чистая прибыль предприятия, руб.
Важным показателем является рентабельность производственных фондов, которая рассчитывается отношением бухгалтерской (или чистой) прибыли к стоимости производственных фондов:
Рф = ПБ (ПЧ) / (ОФ + МОС) *100% (1.20)
где Рф – рентабельность производственных фондов, %;
ПБ — бухгалтерская прибыль, руб.;
ПЧ — чистая прибыль предприятия, руб;
ОФ — среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.;
МОС — среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, руб.
Не менее значимым считается показатель рентабельности инвестиций. Он характеризует прибыльность использования инвестиционных ресурсов в целом по предприятию. Расчет этого показателя осуществляется по формуле
Ри = ПБ / (ВБ-КО)*100% (1.21)
где Ри – рентабельность инвестиций, %;
ПБ - бухгалтерская прибыль, руб.;
ВБ — средняя величина валюты баланса, руб.;
КО — средняя величина краткосрочных обязательств предприятия, руб.
Рост отмеченных показателей в динамике представляет собой положительную тенденцию и характеризует повышение эффективности функционирования предприятия.
К основным путям повышения рентабельности на предприятии относятся:
снижение затрат на производство и реализацию продукции;
наращивание объемов производства продукции;
рост цен на продукцию в результате улучшения ее качества;
улучшение использования производственных фондов;
совершенствование структуры капитала и источников его формирования;
повышение уровня организации производства и управления и др.
|
